政策依據(jù)《增值稅暫行條例》第五條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務，按照銷售額和本條例第二條規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額，為銷項稅額。銷項稅額計算公式：銷項稅額=銷售額×稅率

《增值稅暫行條例實施細則》第十四條規(guī)定，一般納稅人銷售貨物或者應稅勞務，采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

《國家稅務總局關于分攤不得抵扣進項稅額時免稅項目銷售額如何確定問題的批復》（國稅函〔1997〕529號）：納稅人在計算不得抵扣進項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應稅項目的營業(yè)收入額，不得進行不含稅收入的換算。

《國家稅務總局關于國有糧食購銷企業(yè)開具糧食銷售發(fā)票有關問題的通知》（國稅明電〔1999〕10號）第三條規(guī)定，國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時，應當比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為“價稅合計”數(shù)。

《財政部印發(fā)<關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定>的通知》(財會〔2013〕24號)規(guī)定：小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業(yè)外收入。

《財政部關于印發(fā)<營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定>的通知》（財會〔2012〕13號）關于“四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額的會計處理”規(guī)定：（一）增值稅一般納稅人的會計處理

按稅法有關規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“管理費用”等科目。

（二）小規(guī)模納稅人的會計處理

按稅法有關規(guī)定，小規(guī)模納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額應直接沖減“應交稅費——應交增值稅”科目。

企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“遞延收益”科目。按期計提折舊，借記“管理費用”等科目，貸記“累計折舊”科目；同時，借記“遞延收益”科目，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生技術維護費，按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅”科目，貸記“管理費用”等科目。

“應交稅費——應交增值稅”科目期末如為借方余額，應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示；如為貸方余額，應在資產(chǎn)負債表中的“應交稅費”項目列示。

實務分析

1.增值稅非常重要的原理

增值稅是價外稅：價款=銷售額+銷項稅額=銷售額+銷售額×稅率

2.增值稅免稅處理分析

（1）增值稅免稅的話：價款=銷售額

①如果免稅，根據(jù)增值稅是價外稅的計算公式：

價款=銷售額+銷售額×稅率=銷售額+銷售額×0=銷售額

②國稅函〔1997〕529號和國稅明電〔1999〕10號文件也證明：價款=銷售額

（2）價款=銷售額的應用

①納稅人在計算不得抵扣進項稅額時，對其取得的銷售免稅貨物的銷售收入和經(jīng)營非應稅項目的營業(yè)收入額，不得進行不含稅收入的換算。

②國有糧食購銷企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票時，應當比照非免稅貨物開具增值稅專用發(fā)票，企業(yè)記賬銷售額為“價稅合計”數(shù)。

（3）具體賬務處理：

借：銀行存款/應收賬款等 價款

貸：營業(yè)收入 銷售額

銷項稅額 銷售額×稅率

如果免稅，說明“稅率=0”即

借：銀行存款/應收賬款等 價款

貸：營業(yè)收入 銷售額=價款

銷項稅額 銷售額×稅率=0

就是

借：銀行存款/應收賬款等 價款

貸：營業(yè)收入 價款

3.增值稅稅款的直接“抵免”

增值稅稅款的直接“抵免”賬務處理：借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“營業(yè)外收入”、“管理費用”科目。

【例1】一般納稅人企業(yè)發(fā)生技術維護費400元，已支付：

借：管理費用 400

貸：銀行存款 400

按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款） 400

貸：管理費用 400

【例2】一般納稅人企業(yè)發(fā)生招用失業(yè)人員，經(jīng)稅務機關依法確認定額扣減增值稅3.2萬元

減免增值稅款時：

借：應交稅費——應交增值稅（減免稅款） 32000

貸：營業(yè)外收入——補貼收入 32000

4. 不確定的增值稅免稅收入

對于不確定的增值稅免稅收入，其免征的增值稅作為“營業(yè)外收入”處理，即借記“應交稅金——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“營業(yè)外收入“科目。

【例3】某設計公司（小規(guī)模納稅人，按季度申報）2016年7月10日取得設計收入28000元，8月16日取得設計收入32000元，9月 26日取得設計收入26000元，均含稅。2016年第3季度無其他收入，會計處理如下：

7月10日取得收入時：

借：銀行存款 28000

貸：主營業(yè)務收入 27184.47

應交稅費——應交增值稅 815.53

8月16日取得收入時：

借：銀行存款 32000

貸：主營業(yè)務收入 31067.96

應交稅費——應交增值稅 932.04

9月26日取得收入時：

借：銀行存款 26000

貸：主營業(yè)務收入 25242.72

應交稅費——應交增值稅 757.28

9月底（第三季度）確認免征增值稅收入時：

借：應交稅費——應交增值稅 2504.85

貸：營業(yè)外收入——補貼收入 2504.85

5.“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”

“即征即退”、“先征后退”、“先征后返”大同小異。即征即退、先征后退的稅款由稅務機關退還；先征后返的稅款由財政機關返還。根據(jù)企業(yè)會計準則對政府補助的定義可知：這3種優(yōu)惠政策完全符合政府補助的定義，所以，應計入營業(yè)外收入。會計處理如下：

（1）根據(jù)正常銷售，確認收入

借：銀行存款或應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

（2）繳納增值稅時

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

（3）計提應收的增值稅返還

借：其他應收款

貸：營業(yè)外收入——政府補助

（4）收到增值稅返還

借：銀行存款

貸：其他應收款